品質(zhì)保證
（一）內(nèi)部控制的研究重點從一般含義轉(zhuǎn)向具體內(nèi)容，標(biāo)志是美國注冊會計師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號》中，用"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"的概念取代了"內(nèi)部控制制度"。
公告指出:"企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序"，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個因素組成:
1、控制環(huán)境。這是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng);組織結(jié)構(gòu);董事會及所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能等。
2.會計制度。這是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各項方法，包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)營業(yè)務(wù);對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時和適當(dāng)?shù)姆诸惖取?nbsp;
3.控制程序。這是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的適當(dāng)授權(quán);明確各個人員的職責(zé)分工等。
(二)成熟階段的控制理論
1992年，COSO委員會提出《內(nèi)部控制――整合框架》，1994年又進(jìn)行增補(bǔ)，簡稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。該報告包含大量關(guān)鍵概念，認(rèn)為內(nèi)部控制是公司董事會和各級管理層計劃、實施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動。因此，內(nèi)部控制是一個程序，而非結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制是公司董事會和各級管理層計劃、實施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動。內(nèi)部控制不僅保障財務(wù)報告可靠性與合規(guī)性，而且有助于提高運營效益和效率。
COSO內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制分為五個相互關(guān)聯(lián)的組成部分:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察等。
1、控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公司董事會與管理層對待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，能說明企業(yè)道德觀和文化，為內(nèi)控其他方面提供運作框架。包括管理哲學(xué)與風(fēng)格、決策方式、授權(quán)方式、組織和培養(yǎng)員工方式及董事會對執(zhí)行內(nèi)控的決心等。(實務(wù)中，董事會對內(nèi)部控制執(zhí)行的決心和支持直接決定著具體內(nèi)部控制推行是否會達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵)